О порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и правовых последствиях за неисполнение обязанности по их уплате
В соответствии с положениями статей 286, 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщикам предоставляется право выбирать порядок уплаты налога на прибыль организаций.Значительная часть налогоплательщиков исчисляет и уплачивает налог на прибыль организаций в течение календарного года не только по итогам отчетных и налогового периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года), но и уплачивает внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети авансового платежа, исчисленного за последний квартал предыдущего отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев).
Учитывая, что налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется ежеквартально нарастающим итогом, в ситуациях, когда по итогам следующего отчетного периода налоговая база меньше налоговой базы предыдущего отчетного периода, сумма квартального авансового платежа признается равной нулю.
При этом ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в течение последнего квартала, после представления налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный период, признаются переплатой по налогу на прибыль.
Учитывая данную особенность исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, может сложиться ситуация, когда налогоплательщик еще до окончания отчетного периода знает, что по его итогам им будет получен убыток. Это фактически провоцирует налогоплательщика к неуплате ежемесячных авансовых платежей, поскольку после окончания отчетного периода и представления налоговой декларации суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей будут признаны переплатой.
Однако Кодексом предусмотрено, что обязанность по уплате авансовых платежей – предварительных платежей по налогу в течение налогового периода, признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (статья 58 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
При этом главой 11 Кодекса установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующим способом: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Таким образом, в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового (ежемесячного авансового) платежа, налоговые органы вправе осуществлять меры принудительного взыскания задолженности по этим платежам в порядке, применяемом для принудительного взыскания задолженности по налогам.
Данный вопрос является предметом рассмотрения в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации (пункт 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22. 12. 2005 № 98), которым не только подтверждено право налогового органа на направление налогоплательщику требования об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, но и подтверждено право осуществлять меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.
Читайте также
06.09.2010
Акция «Помоги собраться в школу» продолжается
06.09.2010
Подарки для детского дома
Традиционные подарки ко Дню знаний преподнесли воспитанникам детского дома поселка Славянка работники Хасанской таможни
06.09.2010
Дождались капремонта
Самые неблагополучные по техническому состоянию многоквартирные дома Славянского городского поселения понемногу преображаются
